חשבונאות חכירת הון | דוגמאות שלב אחר שלב עם רשומות יומן

מהו חשבונאות חכירת הון?

החשבונאות בגין חכירת הון נעשית בהתחשב בנכס שיימצא בבעלות השוכר ורישום נכס כזה כרכוש קבוע בספרי החשבונות של השוכר, תוך חיוב פחת על אותו ותשלומי החכירה מחויבים ב- P&L לאחר חלוקת הסכום. כעיקרון ועניין.

הוא מספק הנחיות כיצד צריך לרשום את נכס חכירת ההון על ידי העסק במאזן, בדוח רווח והפסד ובתזרים המזומנים שלו. חכירה הונית מתייחסת לסוג של חכירה בה כל הזכויות הקשורות לנכסים מועברות לחוכר ומשכיר רק את הנכס. בהתאם לעקרון המהות על פני הצורה, הנכסים נרשמים בספרי החוכר כנכסים קבועים. פחת נזקף לנכס כרגיל לאורך תקופת ההסכם. תשלומי דמי השכירות מחולקים לקרן ולריבית ומחויבים בחשבון הרווח וההפסד.

קריטריונים בסיסיים להכרה בחכירת הון

להלן הקריטריונים לסיווג חכירת הון

• בעלות - הבעלות מועברת לחוכר בתום תקופת החכירה.
• אפשרות לרכישת מבצע - החוכר יכול לקנות נכס בסוף התקופה לפי שווי נמוך ממחיר השוק.
• חכירה term- כוללת תקופת החכירה של atleast 75% של אורך החיים השימושיים של הנכס.
• ערך נוכחי - הערך הנוכחי של תשלום החכירה הוא 90% מהשווי ההוגן של הנכס בתחילת הדרך.

טיפול חשבונאי בחכירת הון

להלן ההשפעה של חכירת הון על חשבון החוכר.

השפעה על המאזן

ישנן שתי דרכים בהן מושפעת המאזן מחכירת הון.

• בהקמה (התחלת חכירת ההון) - בשלב זה החברה רושמת את הערך הנוכחי של תשלומי חכירה מינימליים כשווי הנכסים וסכום שווה כאחריות.
• לאחר ביצוע תשלומי חכירה - תשלומי החכירה מתבצעים, מזומנים מצטמצמים בצד הנכס, וכן נכס השכירות מופחת בסכום הפחת. בצד ההתחייבויות יש לכך שתי השפעות, חובת החכירה מופחתת בתשלום החכירה פחות מתשלומי הריבית, וההון העצמי מצטמצם בהוצאות הריבית ובסכום הוצאות הפחת.

השפעה על דוח רווח והפסד

• הוצאות ריבית - יש לפרק את התשלומים התקופתיים לתשלום החכירה בהתאם לתשלומי הריבית לפי ריבית חלה. הוצאות הריבית מחושבות כשיעור ההיוון כפול התחייבות החכירה בתחילת התקופה
• הוצאות פחת - מכיוון שהנכס המושכר הוא נכס קבוע, הוא עלול לפחת. לכן, הוא גם צריך לחשב את חיי השימוש של הנכס ובסופו של דבר את ערך ההצלה שלו.

השפעה על תזרים מזומנים

• רק החלק של תשלום החכירה שנחשב לתשלום ריבית מקטין את תזרים המזומנים מפעולות (CFO)
• חלק מתשלום החכירה שנחשב לתשלום על קרן מקטין את תזרים המזומנים ממימון (CFF).

דוגמאות לחשבונאות לחכירת הון

להלן מספר דוגמאות להסבר רישום החכירה ההונית בספרי חשבונות.

דוגמה מס '1

שווי המכונות הוא 11,000 $, וחיים שימושיים הם 7 שנים. ערך הגרוטאות של הנכס בתום חיי השימוש הוא אפסי. תשלום החכירה החודשי בסוף כל חודש הוא 200 דולר. תקופת החכירה הייתה למשך 6 שנים, והריבית עמדה על 12%. העבירו את רישומי היומן בספרים.

פתרון: עלינו לבדוק את ארבעת הקריטריונים הבסיסיים כדי לבדוק אם מדובר בחכירת הון.

• הבעלות מועברת לחוכר בתום תקופת החכירה.
• החוכר יכול לקנות נכס בסוף התקופה לפי שווי מתחת למחיר השוק.
• תקופת החכירה מהווה לפחות 75% מחיי השימוש הנכסים.
• השווי הנוכחי של תשלום החכירה הוא 90% מהשווי ההוגן של הנכס בתחילת הדרך.

בסוף אין העברת כותרת. גם אין אפשרות לרכישת מציאה. תקופת החכירה היא 6 שנים, ואילו תוחלת החיים היא 7 שנים, כך שהקריטריונים מתקיימים כאן. לבדיקת הקריטריונים הרביעיים עלינו לחשב את הערך הנוכחי של תשלומים חודשיים בסך 200 דולר. השווי הנוכחי * של תשלום החכירה הוא 1,033 דולר, שהם יותר מ- 90% מהשווי ההוגן של הנכס. לכן מדובר בחכירת הון.

• מספר חודשים = (6 * 12) כלומר 72 חודשים
• * הערך הנוכחי של תשלום חכירה מינימלי = 1,033 $
• פחת = (11,000 $ / 7) כלומר 1,571 $
• ריבית לחודש הראשון @ 1% מהערך הנוכחי = 10 דולר
• התחייבות בשכירות - הוצאות ריבית = 200-10 = 190 דולר

רשומות יומן 

מספר 1 - במהלך החודש הראשון

# 2 - במהלך החודשים הנותרים

דוגמה מס '2

לרכב שווי הוגן של 16,000 $ ותקופת חכירה של 3 שנים. תשלום החכירה החודשי הוא 500 דולר, ומתוכם 50 דולר קשורים לתחזוקה. הריבית בשוק היא 4%. אורך החיים השימושי של הרכב הוא 8 שנים. בתום חוזה החכירה, השוכר יכול לרכוש את הנכס ב -1,000 דולר. באיזה סוג שכירות מדובר?

פתרון: עלינו לבדוק את ארבעת הקריטריונים הבסיסיים כדי לבדוק אם מדובר בחכירת הון.

• הבעלות מועברת לחוכר בתום תקופת החכירה.
• החוכר יכול לקנות נכס בסוף התקופה לפי שווי מתחת למחיר השוק.
• תקופת החכירה מהווה לפחות 75% מחיי השימוש הנכסים.
• השווי הנוכחי של תשלום החכירה הוא 90% מהשווי ההוגן של הנכס בתחילת הדרך.

בסוף אין העברת כותרת. גם אין אפשרות לרכישת מציאה. תקופת החכירה היא 3 שנים, ואילו חיי השימוש הם 8 שנים. 3 שנים הן פחות מ 75% מ 8 שנים, ולכן שלושת המבחנים לחשבונאות חכירת הון אינם מתקיימים. לבדיקת הקריטריונים הרביעיים עלינו לחשב את הערך הנוכחי של התשלומים החודשיים בסך 450 $ (לא כולל תחזוקה) הערך הנוכחי * של תשלום החכירה הוא 15,292 $, שהם יותר מ- 90% מהשווי ההוגן של הנכס (90% מ 16,000 $ זה 14,400 $). לכן מדובר בחכירת הון.

• מספר חודשים = (3 * 12) כלומר 36 חודשים
• * הערך הנוכחי של תשלום חכירה מינימלי = 15,292 דולר
• פחת = ($ 16,000 / 8) כלומר 2,000 $
• ריבית לחודש הראשון @ 4% מהערך הנוכחי = 50 דולר
• התחייבות בשכירות - הוצאות ריבית = 450-50 = 400 דולר

רשומות יומן

מספר 1 - במהלך החודש הראשון

# 2 - במהלך החודשים הנותרים

* ערך נוכחי = MLP + MLP * (1- (1 + ריבית חודשית) ^ (- מספר תקופות + 1)) / ריבית חודשית

סיכום

• חכירה הונית היא סוג של חכירה בה כל הזכויות הקשורות לנכסים מועברות לחוכר ומשכיר רק את הנכס.
• החוכר רושם את חלק הריבית של תשלום החכירה כהוצאה בחשבון רווח והפסד.
• מילוי כל אחד מארבעת הקריטריונים מוביל לסיווג כחכירת הון.