חשבונאות לדחוף כלפי מטה (הגדרה, דוגמאות) | מתי להגיש מועמדות?

מהי חשבונאות לדחוף כלפי מטה?

חשבונאות לדחוף כלפי מטה היא השיטה שלפיה הבסיס החשבונאי של הרוכש ביחס לנכסים וההתחייבויות שהשתלטו, נדחק לספרי הרוכש. ספרי הרוכש מותאמים גם כך שישקפו את שווי הנכסים וההתחייבויות הנחשבים בדוחות הכספיים המאוחדים של הרוכש, כלומר, הערך בספרים של הנכסים וההתחייבויות של הנרכש יותאם לערכם ההוגן כפי שנחשב על ידי הרוכש.

ASU 2014-17 מספק הנחיות ליישום חשבונאות דחיפה.

מתי ליישם חשבונאות פושדאון?

הרוכש יכול לבחור להגיש בקשה לדחיית חשבונאות בכל פעם שישות משיגה שליטה בה. לפי ההנחיות בקונסולידציה ASC 810, יש אומרים כי ישות קיבלה שליטה כשהיא

• רוכש במישרין או בעקיפין יותר מ- 50% מזכויות ההצבעה (מודל ריבית ההצבעה),
• הופך למוטב העיקרי של ישות בריבית משתנה (מודל ריבית משתנה), או
• שליטה אחרת מועברת באמצעות הסדר חוזי וכו '.

אירועים כאלה בהם ישות אחרת משיגה שליטה ברכישה נקראים 'אירועי שינוי שליטה' ב- ASU 2014-17.

• האפשרות להגיש בקשה לדחיית חשבונות אינה חלה על מצבים בהם הרוכש אינו משיג 'שליטה' ברוכש במסגרת פרמטרי השליטה כהגדרתם ב- ASC 810, וכתוצאה מכך העסקה תהיה מחוץ לתחום ASC 805 גם כן.
• לדוגמא, חשבונאות רכישות וכתוצאה מכך חשבונאות לדחוף לא יחולו במקרה של רכישת נכסים או קבוצת נכסים שאינם מהווים עסק, במקרה של הקמת מיזמים משותפים וכו '.
• עם זאת, כדי שרוכש יוכל להגיש בקשה לדחיית חשבונאות, אין זה תנאי מוקדם לכך שהרוכש ישים חשבונאות רכישה. לדוגמא, במקרה שחברת השקעות תרכוש את השליטה ברכישה, יתכן וחברת ההשקעות לא תידרש להחיל חשבונאות רכישה לפי ASC 805, אולם הרוכש יכול לבחור להגיש בקשה לדחיית חשבונאות כל עוד שינוי בשליטה. אירוע קיים.
• כל חברת בת של הרוכשת (כלומר חברת בת מדורגת) המאוחדת על ידי הרוכש בדוחותיה הכספיים המאוחדים, עשויה לבחור לפנות לדחיית חשבונאות בדוחות הכספיים הנפרדים שלה, בין אם הרוכש בוחר להחיל אותה.

אפשרות להחלת חשבונאות Push Down

ישות בחרה להגיש בקשה לדחיית חשבונאות בכל פעם שמתרחש אירוע שינוי-בשליטה. לדוגמא, ישות A נרכשה על ידי ישות B בינואר 20 × 7. ישות A נרכשת עוד על ידי ישות C בינואר 20 × 8. האפשרויות הבאות זמינות עבור ישות A.

• לכן, כל אירוע שינוי-בשליטה מהווה הזדמנות חדשה עבור הרוכש לבחור ליישם או לא להגיש בקשה לדחיית חשבונאות. עם זאת, ברגע שישות בוחרת להגיש בקשה לדחיית חשבונאות לאירוע שינוי-בשליטה ספציפי, לא ניתן לבטל את ההחלטה.
• רוכש שאינו מיישם חשבונאות לדחיפה לפני פרסום הדוחות הכספיים או שניתן להנפיק, יכול להחיל אותו בתקופה שלאחר מכן על ידי התייחסות אליו כאל שינוי עקרוני חשבונאי. משמעות הדבר היא כי נרכש יידרש להחיל חשבונאות דחיפה בדיעבד מיום הרכישה אם הוא חושב שחשבונאות דחיפה תהיה שיטת חשבונאות רלוונטית יותר.
• יש למסור את כל הגילויים הנדרשים במקרה של שינוי בעקרון החשבונאי.

מדידת פריטים תחת חשבונאות Push Down

• אם ישות בוחרת ליישם חשבונאות לדחיפה, יש להתאים את הדוחות הכספיים הנפרדים של הנרכש כך שישקף את בסיס החשבונאות החדש שאומץ על ידי הרוכש למדידת הנכסים הניתנים לזיהוי וההתחייבויות שנלקחו.
• במקרה והרוכש אינו נדרש למלא אחר חשבונאות הרכישה, על הרוכש להתאים את ספריו כך שישקפו את הסכומים בהם היה הרוכש מכיר בנכסים שנרכשו ובהתחייבויות שהונחו, לו היה מבצע חשבונאות רכישה.
• מכיוון שבחשבונאות לדחיפה, הרוכש נחשב כישות מדווחת חדשה למטרות חשבונאיות, הרווחים השמורים של הרוכש בוטלו. סכום ההתאמה להבאת השווי בספרים של הנרכש לשווי ההוגן מוכר בהון המשולם הנוסף של הרוכש.

# 1 - רצון טוב

• מוניטין הנובע מיישום ASC 805 בדוחות הכספיים המאוחדים של הרוכש יוכר בדוחות הכספיים הנפרדים של הרוכש תחת חשבונאות דחיפה.
• הרוכש נדרש להקצות את המוניטין שהוא מכיר ביחידות דיווח שונות הנהנות מהסינרגיה של הרכישה.
• כתוצאה מכך, ייתכן שהמוניטין שהוקצה לרוכש בדוחות הכספיים המאוחדים של הרוכש לא יתאים לסכום המוניטין שנדחק לדוחות הכספיים העצמאיים של הרוכש.
• חשבונאות פושדאון שנבחרה פעם אחת לאירוע שינוי שליטה חייבת להיות מיושמת על כל פריטי הנכסים וההתחייבויות שהוכר הרוכש כחלק מהעסקה. יישום חלקי של חשבונאות לדחיפה אינו מותר.

# 2 - דוגמה

ישות ב 'רוכשת את ישות א' בעסקה המביאה למוניטין של 100 מיליון דולר לפי ASC 805. ישות ב 'מעריכה את הרווח היחסי של יחידות הדיווח השונות שלה מסינרגיות הרכישה ומקצה את המוניטין כדלקמן:

1. יחידת דיווח מס '1 - 25 מיליון דולר
2. יחידת דיווח מס '2 - 10 מיליון דולר
3. יחידת דיווח מס '3 - $ 65 (נוגעת לגורם A)

לפיכך, לישות ב 'הוקצה ישות ב' מוניטין של 65 דולר בדוחות הכספיים המאוחדים שלה. עם זאת, ישות א 'נדרשת להכיר בכל סכום המוניטין של 100 מיליון דולר בדוחות הכספיים הנפרדים שלה תוך יישום חשבונאות דחיפה.

# 3 - רווח ברכישת מבצע

במקרה שיישום ASC 805 יביא לזיהוי רווח ברכישת מציאה בספרי הרוכש, על הרוכש לא לרשום אותו בדוחות הכספיים הנפרדים שלו. במקום זאת, סכום הרווח ברכישה מציאה מותאם לעומת ההון המשולם הנוסף של הרוכש.

מס '4 - עלויות עסקה

עלויות עסקה שנוצר על ידי הרוכש לצורך ביצוע הרכישה אינן נדחקות אל הרוכש.

מס '5 - התחייבויות הקשורות לרכישה

כל התחייבות שנוצרה והוכרה על ידי הרוכש בתהליך ביצוע הרכישה מוכרת על ידי הרוכש רק אם על הרוכש מוטלת החובה להסדיר את ההתחייבות או שהוא מחויב ביחד ולחוד להסדיר את ההתחייבות יחד עם הרוכש.     

# 6 - גילוי נאות

מאחר שהתוצאות החשבונאיות לדחיפה גורמות לאימוץ בסיס חדש של חשבונאות, נדרש הרוכש להציג בנפרד את התוצאות והדוחות הכספיים המתייחסים לתקופת טרום הרכישה ולתקופת הרכישה, המופרדים בקו שחור אנכי.

על הרוכש לגלות גם את הבסיס ליישום חשבונאות לדחיפה ולמידע רלוונטי אחר כדי לאפשר למשתמשים בדוחות הכספיים להעריך את ההשפעה של יישום חשבונאות הדחיפה על הדוחות הכספיים הנפרדים של הרוכש. חלק מהמידע הרלוונטי שייחשף כולל:

• שם ותיאור הרוכש,
• תיאור כיצד השיג הרוכש את השליטה ברוכש
• תאריך הרכישה
• השווי ההוגן של מועד הרכישה של התמורה שהועבר על ידי הרוכש
• סכומים שהוכרה על ידי הרוכש עבור כל סוג נכסים והתחייבויות עיקריים כתוצאה מיישום חשבונאות דחיפה, למועד הרכישה.
• תיאור איכותי של הגורמים התורמים למוניטין, כולל סינרגיות צפויות, נכסים בלתי מוחשיים שאינם זכאים להכרה וגורמים אחרים. במקרה של רווח ברכישה מציאה, על הרוכש לגלות את הסיבה לכך שהעסקה הביאה שוב, ואת סכום הרווח שהוכר בהון המשולם הנוסף של הרוכש.
• מידע הרלוונטי למשתמשים בדוחות הכספיים להערכת ההשפעות הכספיות של ההתאמות שבוצעו במסגרת חשבונאות הדחיפה.

דוגמה לחשבונאות Push Down

ישות ב 'רכשה 100% ממניות ישות A תמורת 800 מיליון דולר. ישות א 'בוחרת ליישם חשבונאות דחיפה בדוחות הכספיים הנפרדים שלה. השווי ההוגן של הנכסים הניתנים לזיהוי של ישות א 'היה סכום של 800 מיליון דולר והשווי ההוגן של ההתחייבויות שהונחו היה 150 מיליון דולר ביום הרכישה. הערך בספרים של הנכסים הניתנים לזיהוי של ישות א 'נכון למועד הרכישה הוא 700 דולר וזה של התחייבויות שהונחו הוא 100 מיליון דולר. המניה הרגילה של ישות A במועד הרכישה עמדה על 100 מיליון דולר, הון משולם נוסף היה 200 מיליון דולר, והרווחים השמורים היו 300 מיליון דולר.

פִּתָרוֹן:

מוניטין בעסקה = תמורה ששולמה (-) שווי הוגן של נכסי נטו הניתנים לזיהוי

• = 800 מיליון דולר - 650 דולר
• = 150 מיליון דולר

היקף ההתאמה שיש לבצע מחושב כדלקמן:

ישות א 'תרשום את הערך הבא כחלק מהתאמות חשבונאיות דחופות למטה:

הדוחות הכספיים של ישות א 'יופיעו כדלקמן:

היתרונות של חשבונאות לדחוף

• דחיקת חשבונאות כלפי מטה מבטלת את חוסר ההתאמה בערכים הנישאים של שווי הנכסים וההתחייבויות של הנרכש ואת רישומי הרוכש המתוחזקים לצורך איחוד. לפיכך, היא מבטלת רשומות התאמה במידה זו בעת עריכת הדוחות הכספיים המאוחדים.
• הקושי הוא לשמור על ערכים שונים ובסיס החשבונאות בספרי הרוכש והרוכש עולה כאשר ישנם אירועי שינוי-בשליטה מרובים כאשר רוכש מרובה מקבל שליטה בפרקי הזמן השונים.

החסרונות של חשבונאות לדחוף

במקרה של רוכש בעל אינטרס משמעותי משמעותי, הרלוונטיות של הדוחות הכספיים שהוכנו על בסיס חשבונאות דחיפה למשתמשים בדוחות הכספיים מושפעת.

סיכום

• ASU 2014-17 מעניקה לרוכש את הגמישות לבחור ליישם לדחיית חשבונאות בדוחות הכספיים הנפרדים שלה לכל אירוע שינוי-בשליטה.
• האפשרות העומדת בפני חברות הבת המאוחדות של הרוכש לבחור בחשבונאות דחיפה, מאפשרת אימוץ בסיס חשבונאי רלוונטי יותר.
• חשבונאות לדחוף כלפי מטה מאפשרת בסיס חשבונאי עקבי יותר בין ספרי הרוכש לרוכש, מה שמקל על תהליך האיחוד באותה מידה.