מהו שינוי באומדן חשבונאי?
שינוי באומדן החשבונאי מתרחש כאשר מופיע מידע חדש, המחליף את הנתונים הנוכחיים שעל פיהם קיבלה החברה החלטה קודמת, וכתוצאה מכך שני דברים - שינוי הערך בספרים של נכס או התחייבות קיימים ושינוי ההמשך חשבונאות על הכרה בנכסים והתחייבויות עתידיים.
דוגמאות לשינוי אומדן חשבונאות
בעת חשבונאות על העסקאות, עלינו לקחת בחשבון את מספר האומדנים או להשתמש בזהירות או בשיקול הדעת שלנו. במקרים מסוימים, אומדנים אלה יכולים להתגלות כבלתי הולמים, מכיוון שהבסיס לפיו לקחנו הנחתנו השתנה. כדי לשמור על התאמה לספרים שלנו עם השינויים הבאים, זה מצדיק שינוי באומדן החשבונאי.
במצב הבא אנו משתמשים בזהירות שלנו.
- עתודת חוב גרועה
- הקצאה למלאי מיושן
- שינוי אורך החיים השימושי של נכסים הניתנים לפחת
- שינוי באחריות הנובע מחובות אחריות
- הערכה לגבי חיי המוניטין
- שיקול דעת הכרוך בהערכת קריטריון האחריות המותנית
- חובות לאחר פרישה אומרות פנסיה, דמי תודה.
זו אינה רשימה ממצה והיא תתרחב בהתאם למגזר בו העסק מעורב.
דוגמה מספרית
ACE Inc, רכשה מפעל כימי בהיקף של 400 מיליון דולר ב -1 בינואר 2016. בזמן ההכרה במפעל כנכס קבוע, החברה העריכה את אורך החיים השימושיים שלו בעשר שנים ושווי ההצלה 80 מיליון דולר.
החברה השתמשה בשיטת קו ישר לצורך פחת הנכסים.
ב -1 בינואר 2019, החברה צריכה לדעת שערך ההצלה של המפעל ירד ל -60 מיליון דולר וחייו ל -8 שנים, בגלל הטכנולוגיה החדשה שהושקה בשוק.
תַחשִׁיב
- בין השנים 2016 ל 2018, החברה הייתה רושמת פחת של 32 מיליון דולר בשנה, {(400-80) / 10}.
- שווי הספרים החל מ -1 בינואר 2019 יעמוד על 336 מיליון דולר. ($ 400- $ 32- $ 32).
- בגלל הטכנולוגיה החדשה בשוק,
- כעת הפחת המתוקן יהיה 35 מיליון דולר {(336-60)} / 8}.
שימו לב כי שינוי האומדן משפיע על תקופות עוקבות בלבד ולא על ערכי הספר ההיסטוריים.
שינוי במדיניות החשבונאות וההערכה אינו זהה
שינוי במדיניות החשבונאית קובע את אופן חישוב המידע הכספי, כאשר שינוי באומדן החשבונאי הוא שינוי בהערכת המידע הכספי.
הדוגמה הטובה ביותר לשינוי מדיניות חשבונאית היא הערכת המלאי. החברה משתמשת בשיטת מלאי First in, First Out (FIFO) כשווי המניה. בשל דרישת החוק, כעת על החברה להשתמש בשיטת Last In, First Out (LIFO) כשווי המניות.
באומדן החשבונאי, החברה השתמשה בשיטת ישר קו כדי לפחת את הנכס, והיא העריכה את שווי ההצלה של הנכס כ -3,000 דולר. אך עקב שינויים בתרחיש השוק, כעת החברה יכולה להשיג רק 1,000 דולר מהנכס שלה.
בשל כך, ישתנה הערך הפחת וכתוצאה מכך יש לשנות את האומדן החשבונאי. במקרה שהחברה הייתה משנה את שיטת הקו הישר לערך מוחזק, היא תסווג כשינוי במדיניות החשבונאית.
האם שינוי באומדן החשבונאי שווה שגיאה?
שגיאה מתרחשת שלא במתכוון, ושינוי בהערכות לא ייפול תחת קטגוריה זו.
ההערכות מבוססות על הנחות ותאוריות מסוימות, וכאשר היא משתנה בהתאם לתרחיש, עלינו לשנות את הבסיס. זה לא שווה שגיאה או מחדל.
לאחר זיהוי שגיאה, עלינו להעריך את האמצעים המתאימים לתיקון השגיאה.
ישנם שלושה דברים שיש לקחת בחשבון כאשר אנו מזהים את המחדל בדוחות הכספיים -
- קביעת אם השגיאה קיימת והיא לא משתנה באומדן חשבונאי או בעקרון
- הערכת מהותיות הטעות תוך התחשבות בהכנסות החברה או במחזוריה;
- דיווח על שגיאה בדוחות הכספיים שהוצאו בעבר;
לכן, יש קו דק של הבדל בין שגיאה לשינוי בהערכה. זה יהיה כרוך בשיפוט ובניסיון של ההנהלה המעורבת.
בקרות פנימיות על שינויים באומדני החשבונאות
יש להפחית כראוי את סיכוני הדוחות הכספיים הקשורים לשינויים באומדנים חשבונאיים על ידי הבקרה הפנימית הנכונה שמציבה ההנהלה.
על ההנהלה להבין את ההנחות והשיטות המשמעותיות בהן נעשה שימוש ולוודא כי שינויים מיותרים מזוהים במועד על ידי הבקרות כדי למנוע פגיעה באינטרסים של בעלי העניין.
חברה צריכה לנסות את הדברים הבאים כדי להבטיח שליטה מחמירה בשינוי האומדנים החשבונאיים.
- זרימת התקשורת צריכה להיות נכונה וללא רבב.
- יש להעביר לאדם מוסמך משימה זו לשינוי, בכל עת שנדרש.
- יש לרשום השוואה בין הערכה לפני ואחרי שינוי האומדן, שתסייע לבעלי העניין לקבל החלטות מושכלות.
איך משקיע צריך להסתכל על אומדנים?
משקיע צריך לוודא שהמצב הכספי של החברה נקי מהטיות, טעויות והנחות שגויות.
הוא אמור להיות מסוגל לשאול את השאלות הבאות תוך החלטה על השקעה בחברה -
- האם שיעור הפחת, אם נלקח יותר מגבול החוק המותר, עולה בקנה אחד עם השימוש בנכסים?
- האם מתן חובות גרועים מנופח או מנופח לרווחי החברה?
- האם אורך החיים השימושיים של הנכס הקבוע תקין?
אף על פי שנראה שקשה למשקיע לצלול לעומק בשאלות מסוג זה, המיקום בפועל של החברה נמצא בבור זה בלבד.
גילוי שינוי באומדני החשבונאות
על הישות לגלות את הדברים הבאים בדוחות הכספיים-
- אופי וכמות השינוי באומדן חשבונאי שיש לו השפעה בתקופה הנוכחית או שיש לו השפעה על התקופות העתידיות
- אם לא ניתן יהיה לקבוע את ההשפעה בתקופות עתידיות, יש לספק גילוי נאות בביאורים לחשבונות.
סיכום
יש התאמות שונות ופחות מחמירות בכל הנוגע לשינוי באומדן החשבונאי על פני השינוי העקרוני. יש לשנות את האחרון בדיעבד, ואילו זה צריך להיות פרוספקטיבי.
במקרים מסוימים, ניתן למצוא כי שינוי בעקרון החשבונאי עשוי להוביל לשינוי האומדן החשבונאי. במקרים כאלה, יש לעקוב אחר דרישות הדיווח והגילוי של הבדלים עקרוניים ואומדניים.