חשבונאות למכשירים נגזרים
חשבונאות נגזרים היא סעיף מאזן שבו הנגזרים המוחזקים על ידי החברה מוצגים בדוח הכספי בשיטה שאושרה על ידי GAAP או IAAB או שניהם.
על פי תקני חשבונאות בינלאומיים עכשוויים ו- Ind AS 109, ישות נדרשת למדוד מכשירים נגזרים לפי שווי הוגן או סימון לשוק . כל הרווחים וההפסדים בשווי ההוגן מוכרים ברווח והפסד, למעט כאשר הנגזרים מתאימים כמכשירי גידור בגידור תזרים מזומנים או בגידור השקעות נטו.
בואו ניקח דוגמא כדי להבין כיצד לחשב רווח או הפסד על עסקאות נגזרות.
חשבונאות על רווח והפסד באופציה להתקשרות
בדוגמה זו הבה ניקח את מחיר המימוש בסכום של 100 דולר, פרמיית האופציה להתקשרות $ 10, גודל המגרש 200 מניות הון. כעת נגלה את התמורה והרווח / הפסד של הקונה ומוכר האופציה אם מחיר הפשרה הוא 90 דולר, 105 דולר, 110 דולר ו -120 דולר.
| אופציית "התקשרות" על מניות הון - חישוב רווח והפסד הן למוכר האופציה והן לקונה | ||||
| מחיר מימוש = 100 דולר | תרחיש -1 | תרחיש -2 | תרחיש -3 | תרחיש -4 |
| מחיר הסדר (בתרחישים שונים) | 90 | 105 | 110 | 120 |
| פרמיית אופציות להתקשרות (פרמיום אופציה * גודל מגרש) ($ 10 * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
| התשלום שישולם על ידי רוכש אפשרות הקנייה = (מחיר מימוש מחיר מימוש) x גודל מגרש | 0 (מכיוון שמחיר הפשרה נמוך יותר הוא לא יממש את האופציה) | 1000 200 * (105-100) | 2000 200 * (110-100) | 4000 200 * (120-100) |
| רווח או הפסד לקונה (התשלום נעשה בניכוי הפרמיה ששולמה) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000-2000) | 2000 (4000-2000) |
| תמורה למוכר שיחות = מקסימום (מחיר מימוש מחיר מימוש) x גודל מגרש | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
| תמורה של מוכר שיחות = שלם פחות פרמיה ששולמה | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
אני מקווה שעכשיו אתה מבין כיצד מחשבים את הרווח / הפסד במקרה של נגזרים.
ניקח דוגמה נוספת עם תאריכים ואני אסביר את הערכים החשבונאיים בנגזרים שיזרמו על סמך התרחיש
חשבונאות על רווח והפסד באפשרויות מכירה
| אופציית "פוט" על מניות הון - חישוב רווח והפסד הן למוכר האופציה והן לקונה | ||||
| מחיר מימוש = 100 דולר | תרחיש -1 | תרחיש -2 | תרחיש -3 | תרחיש -4 |
| מחיר הסדר (בתרחישים שונים) | 80 | 90 | 100 | 110 |
| פרמיה על אופציה להתקשרות ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
| התשלום שישולם על ידי רוכש אופציית המכירה = (מחיר מימוש מחיר מימוש) x גודל מגרש | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
| רווח או הפסד לשים את הקונה (התשלום בוצע בניכוי הפרמיה ששולם) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
| התמורה לסופר מכר = מקסימום (מחיר הסדר מחיר מימוש) x גודל מגרש | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
| השתלם של כותב השיחות = שלם פחות פרמיה ששולמה | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
בואו ניקח דוגמאות להבנת אופן החישוב של רשומות חשבונאיות על עסקאות נגזרות בשני הספרים של "סופר וקונה שיחות ומכירות (4 הדוגמאות הבאות מבוססות על זה - שיחת סופר, שיחת קונה, סופר לשים, קונה לשים)
הנהלת חשבונות נגזרים - כתיבת שיחה
מר א 'כתב אופציית התקשרות (כלומר אופציית התקשרות נמכרת) הם כדלקמן עם גודל מניות של 1000 מניות של X מניות מוגבלות ב -1 בפברואר 2016 עם פרמיה של 5 דולר למניה. מועד המימוש הוא 31 בדצמבר 2016 ומחיר המימוש הוא 102 דולר למניה
מחיר השוק ב -1 בפברואר 2016 = 100 למניה:
מחיר שוק ב -31 במרץ 2016 = 104 למניה:
מחיר שוק ב -31 בדצמבר 2016 = 105 למניה
פִּתָרוֹן:
בחוזה זה, "A" מסכים לרכוש מניות במחיר של 102 דולר, למרות המחיר שהוא יהיה ב -31 בדצמבר 2016.
כך ששווי הוגן של אופציה, במקרה זה, הוא כדלקמן
בתאריך 1 בפברואר 2016 (תאריך כניסה לחוזה) שווי הוגן של האופציה = $ 5000
ב- 31 במרץ 2016 (תאריך הדיווח) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
בתאריך 31 בדצמבר 2016 (תאריך תפוגה) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
רשומות חשבונאיות:
| תַאֲרִיך | פרטים | ד"ר | Cr |
| 1 בפברואר 2016 | חשבון בנק ד"ר חשבון התחייבות באופציה להתקשרות Cr (פרמיית אופציה התקבלה עבור כתיבת אופציות להתקשרות) (פרמיית שיחה בסך 5000 דולר) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | חשבון חובת אופציה להתקשרות ד"ר חשבון רווח בשווי הוגן Cr (עלייה בשווי ההוגן של האופציה) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 | 2000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון חובת אופציה להתקשרות ד"ר חשבון רווח בשווי הוגן Cr (עלייה בשווי ההוגן של האופציה) ($ 3000 - $ 2000) | 1000 | 1000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון חובת אופציה להתקשרות ד"ר חשבון בנק Cr (הסדר מזומנים למימוש אופציית הרכישה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| עסקת Incase מוסדרת במניות | |||
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון חובת אופציה להתקשרות ד"ר מניות X Limited Cr (הסדר מזומנים למימוש אופציית הרכישה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| מזומן למניות: כלומר הסדר מניות ברוטו | |||
| 1 בפברואר 2016 | חשבון בנק ד"ר חשבון התחייבות באופציה להתקשרות Cr (פרמיית אופציה התקבלה עבור כתיבת אופציות להתקשרות) (פרמיית שיחה בסך 5000 דולר) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | אין צורך בכניסה זהו הסדר הוני, שינוי בשווי ההוגן של האופציה אינו מוכר | - | - |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר מניות X Cr חשבון מוגבל (הסדרת העסקה במניות) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
חשבונאות נגזרים - קניית שיחה
מר א ' רכש אופציית רכש (כלומר אופציית רכישה נקנתה) הם כדלקמן עם גודל מניות של 1000 מניות X מניות מוגבלות ב -1 בפברואר 2016 עם פרמיה של 5 דולר למניה. מועד המימוש הוא 31 בדצמבר 2016 ומחיר המימוש הוא 102 דולר למניה
מחיר השוק ב -1 בפברואר 2016 = 100 למניה:
מחיר שוק ב -31 במרץ 2016 = 104 למניה:
מחיר שוק ב -31 בדצמבר 2016 = 105 למניה
פיתרון: בחוזה זה רכשה "A" אופציית רכש לרכישת מניות X בע"מ בסכום של 102 דולר למניה למרות מחירו אשר יהיה ביום 31 בדצמבר 2016. אם מחיר X בע"מ יעלה על 102 א 'יקנה מניות במחיר של $ אחרת, אם המניות פועלות מתחת ל -102 דולר, הוא יכול לשלול רכישת מניות ב -102 דולר.
כך ששווי הוגן של האופציה, במקרה זה, הוא כדלקמן
בתאריך 1 בפברואר 2016 (תאריך כניסה לחוזה) שווי הוגן של האופציה = $ 5000
ב- 31 במרץ 2016 (תאריך הדיווח) = 5000- (104-102) * 100 = $ 3000
בתאריך 31 בדצמבר 2016 (תאריך תפוגה) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
רשומות חשבונאיות:
| תַאֲרִיך | פרטים | ד"ר | Cr |
| 1 בפברואר 2016 | אפשרות שיחה חשבון נכס ד"ר חשבון בנק Cr (פרמיית אופציה ששולמה עבור קניית אופציות להתקשרות) (פרמיית שיחה בסך 5000 דולר) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | הפסד בשווי הוגן חשבון ד"ר אפשרות קריאה חשבון חשבון נכס (ירידה בשווי ההוגן של האופציה) ($ 5000 - $ 3000) | 2000 | 2000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | הפסד בשווי הוגן חשבון ד"ר אפשרות קריאה חשבון חשבון נכס (ירידה בשווי ההוגן של האופציה) ($ 5000 - $ 3000) | 1000 | 1000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר אפשרות קריאה חשבון חשבון נכס (הסדר מזומנים למימוש אופציית הרכישה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| עסקת Incase מוסדרת במניות X Limited | |||
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | מניות X מוגבלת ד"ר אפשרות קריאה חשבון חשבון נכס (הסדר מניות במימוש אופציית הרכישה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| מזומן למניות: כלומר הסדר מניות ברוטו | |||
| 1 בפברואר 2016 | אפשרות שיחה חשבון נכס ד"ר חשבון בנק Cr (פרמיית אופציה ששולמה עבור קניית אופציות להתקשרות) (פרמיית שיחה בסך 5000 דולר) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | אין צורך בכניסה זהו הסדר הון, שינוי בשווי ההוגן של אופציה אינו מוכר | - | - |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר מניות X Cr חשבון מוגבל (הסדרת העסקה במניות) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
הנהלת חשבונות נגזרים - כתיבת פוט
מר א 'כתב אופציה של מכירה (כלומר נמכר אופציה של מכירה), הם כדלקמן עם גודל מניות של 1000 מניות X מניות מוגבלות ב -1 בפברואר 2016 עם פרמיה של 5 דולר למניה. מועד המימוש הוא 31 בדצמבר 2016 ומחיר המימוש הוא 98 דולר למניה
מחיר השוק ב -1 בפברואר 2016 = 100 למניה:
מחיר שוק ב -31 במרץ 2016 = 97 למניה:
מחיר שוק ב -31 בדצמבר 2016 = 95 למניה
פיתרון: בחוזה זה מכרה "א" אופציית מכר לרכישת מניות X בע"מ בסכום של 98 דולר למניה, למרות המחיר אשר יהיה ביום 31 בדצמבר 2016. אם מחירו של X בע"מ יעלה על 98 הרוכש באופציה רשאי לא למכור מניות ל- A ואחרת, אם מחיר X בע"מ ביום 31 בדצמבר 2016 נמוך מ- $ 98 אז "A" צריכה לקנות מניות במחיר של 98 $.
כך ששווי הוגן של אופציה, במקרה זה, הוא כדלקמן
ב -1 בפברואר 2016 (תאריך כניסה לחוזה) שווי הוגן של האופציה = $ 5000 ($ 5 * 1000 מניות)
ב- 31 במרץ 2016 (תאריך הדיווח) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $
בתאריך 31 בדצמבר 2016 (תאריך תפוגה) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| תַאֲרִיך | פרטים | ד"ר | Cr |
| 1 בפברואר 2016 | חשבון בנק ד"ר חשבון התחייבויות אופציה למכור (פרמיית אופציה קיבלה עבור כתיבת אופציות פוט) (הצבת פרמיה של 5000 $) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | חשבון התחייבות אופציות לשים דר חשבון רווח בשווי הוגן Cr (עלייה בשווי ההוגן של אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון התחייבות אופציות לשים דר חשבון רווח בשווי הוגן Cr (עלייה בשווי ההוגן של האופציה) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 | 2000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון התחייבות אופציות לשים דר חשבון בנק Cr (הסדר מזומנים למימוש אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 1000 - $ 2000) | 2000 | 2000 |
| עסקת Incase מוסדרת במניות | |||
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון התחייבות אופציות לשים דר מניות X Limited Cr (הסדר מזומנים למימוש אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| מזומן למניות: כלומר הסדר מניות ברוטו | |||
| 1 בפברואר 2016 | חשבון בנק ד"ר חשבון התחייבות באופציה להתקשרות Cr (פרמיית אופציה קיבלה עבור כתיבת אופציות פוט) (הצבת פרמיה של 5000 $) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | אין צורך בכניסה זהו הסדר הון, שינוי בשווי ההוגן של אופציה אינו מוכר | - | - |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר מניות X Cr חשבון מוגבל (הסדרת העסקה במניות) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
חשבונאות נגזרים - קניית פוט
מר A קנה פרטי אופציית Put הם כדלקמן עם גודל מניות של 1000 מניות X מניות מוגבלות ב -1 בפברואר 2016 עם פרמיה של 5 $ למניה. מועד המימוש הוא 31 בדצמבר 2016 ומחיר המימוש הוא 98 דולר למניה
מחיר השוק ב -1 בפברואר 2016 = 100 למניה:
מחיר שוק ב -31 במרץ 2016 = 97 למניה:
מחיר שוק ב -31 בדצמבר 2016 = 95 למניה
פתרון: בחוזה זה, "A" קנה אופציית מכר לרכישת מניות של X בע"מ בסכום של 98 דולר למניה, למרות המחיר אשר יהיה ביום 31 בדצמבר 2016. אם מחיר X בע"מ יעלה על 98 ביום 31 בדצמבר 2016, אז הוא ירכוש את מניות X ltd ב 98 $ אחרת אם מחיר X ltd ב 31- בדצמבר 2016 יהיה פחות מ 98 $ אז "A" יכול לשלול רכישה ב 98 $ וקנייה מחוץ לשוק.
כך ששווי הוגן של אופציה, במקרה זה, הוא כדלקמן
ב -1 בפברואר 2016 (תאריך כניסה לחוזה) שווי הוגן של האופציה = $ 5000 ($ 5 * 1000 מניות)
ב- 31 במרץ 2016 (תאריך הדיווח) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $
בתאריך 31 בדצמבר 2016 (תאריך תפוגה) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
| תַאֲרִיך | פרטים | ד"ר | Cr |
| 1 בפברואר 2016 | אופציית מכר חשבון נכס ד"ר חשבון בנק Cr (פרמיית אופציה ששולמה עבור קניית אופציות פוט) (שים פרמיה של 5000 $) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | הפסד בשווי הוגן חשבון ד"ר אופציית מכר חשבון נכס Cr (ירידה בשווי ההוגן של אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 | 1000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | הפסד בשווי הוגן חשבון ד"ר אופציית מכר חשבון נכס Cr (ירידה בשווי ההוגן של אופציית המכירה) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 | 2000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר אופציית מכר חשבון נכס Cr (הסדר מזומנים על מימוש אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 1000 - $ 2000) (במקרה זה, מר א 'רשאי לדחות רכישה בסכום של 98 $ ולקנות בשוק במחיר של 95 $) לצורך כניסה, אני בהנחה שהוא קנה בסכום של 98 דולר | 2000 | 2000 |
| עסקת Incase מוסדרת במניות | |||
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | מניות X מוגבלת ד"ר אופציית מכר חשבון נכס Cr (הסדר מזומנים למימוש אופציית המכירה) ($ 5000 - $ 2000 - $ 1000) | 2000 | 2000 |
| מזומן למניות: כלומר הסדר מניות ברוטו | |||
| 1 בפברואר 2016 | אופציית מכר חשבון נכס ד"ר חשבון בנק Cr (פרמיית אופציה ששולמה עבור קניית אופציות פוט) (שים פרמיה של 5000 $) | 5000 | 5000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | אין צורך בכניסה זהו הסדר הון, שינוי בשווי ההוגן של אופציה אינו מוכר | - | - |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | מניות X בחשבון מוגבל ד"ר חשבון בנק Cr (הסדרת העסקה במניות) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
אני מקווה שעכשיו אתה מבין כיצד לחשב רווח או הפסד במכירות אופציות ומכירה בתרחישים שונים וטיפול חשבונאי. עכשיו בואו נעבור לחוקי עתיד / עתיד של ההון העצמי של החברה.
חוזים עתידיים או חוזים עתידיים לרכישה או מכירה של הון עצמי של הישות:
מסירה או חוזה עתידי המבוסס על מסירה על מניות הון עצמי הינה עסקת הון. מכיוון שמדובר בחוזה למכור או לקנות את ההון העצמי של החברה במועד עתידי בסכום קבוע.
במקרה שהחוזה יוסדר במזומן בסכום דיפרנציאלי, או במניות שהוסדרו בסכום ההפרש, הם מתייחסים לחוזה נגזר.
מזומנים: מתייחסים אליו כאל חוזה נגזר. השווי ההוגן של העברה בהכרה ראשונית נחשב כנכס פיננסי או התחייבות. השווי ההוגן של השילוח הוא אפס בהכרה הראשונית, ולכן אין צורך בהזנת חשבונאות בעת התקשרות חוזה. הפורוורד מתבצע לפי שווי הוגן בכל מועד דיווח והנכס / ההתחייבות הנובעים מכך נגרם עם קבלת הפשרה / תשלום מזומן או כל נכס פיננסי אחר.
הסדר מניות: לפי זה, מניות מונפקות / נרכשות מחדש
עבור סכום הפשרה נטו במחיר הספוט של תאריך הפשרה. רק עסקת הפשרה כוללת הון עצמי.
הסדר במסירה: על כך, כפי שפורט לעיל, מספר המניות הנדרש מונפק / נרכש מחדש. זו עסקת הון.
הנהלת חשבונות לגבי נגזרים - חוזה קדימה לרכישת מניות משלו
X בע"מ התקשרה בחוזה קדימה לרכישת מניותיה בהתאם לפרטים הבאים.
תאריך החוזה: 1 בפברואר 2016: תאריך הפירעון: 31 בדצמבר 2016. מחיר המימוש 104 $ ומספר המניות 1000
מחיר שוק ב -1 בפברואר 2016: 100 דולר
מחיר השוק ב -31 במרץ 2016: 110 דולר
מחיר השוק ב -31 בדצמבר 2016: 106 דולר
פתרון: שווי הוגן של העברה ב- 1 בפברואר 2016 $ 0
שווי הוגן של הפורוורד ביום 31 במרץ 2016 $ 6,000 (1000 * (110-104))
שווי הוגן של הפורוורד ב- 31 בדצמבר 2016 $ 2,000 (1000 * (106-104))
רשומות חשבונאיות
| תַאֲרִיך | פרטים | ד"ר | Cr |
| 1 בפברואר 2016 | אין צורך בכניסה | ||
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | העבר חשבון נכס ד"ר רווח ערך קדימה חשבון Cr (ירידה בשווי ההוגן של השילוח וכתוצאה מכך רווח) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | הפסד בשווי הוגן חשבון ד"ר העברת חשבון נכס Cr (ירידה בשווי ההוגן של נכס קדימה) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר העברת חשבון נכס Cr (הצד שכנגד מסדיר את החוזה הקדמי על ידי תשלום של 2000 דולר) | 2000 | 2000 |
| מניות למניות כלומר הסדר מניות נטו | |||
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון מניות באוצר ד"ר חשבון נכס העבר Cr (צד שכנגד מסדיר את החוזה הקדמי על ידי מסירת מניות X בע"מ בשווי 2000 דולר) | 2000 | 2000 |
| מזומן למניות כלומר הסדר מניות ברוטו | |||
| 1 בפברואר 2016 | חשבון מתח מתח מניות חשבון התחייבות לרכישה חוזרת מניות Cr (הערך הנוכחי של התחייבות לרכישת מניות במסגרת חוזה העברה) | 100000 | 100000 |
| 31 במרץ 2016 (תאריך דיווח) | חשבון ריבית ד"ר חשבון התחייבות לרכישה חוזרת מניות Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון ריבית ד"ר חשבון התחייבות לרכישה חוזרת מניות Cr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון מניות באוצר ד"ר חשבון מתח מתח הון Cr (רכישת מניות עצמי בהסכם שילוח והתאמת מתח ההון) | 100000 | 100000 |
| 31 בדצמבר 2016 (תאריך תרגיל) | חשבון בנק ד"ר חשבון התחייבות לרכישה חוזרת מניות Cr (הסדר אחריות שילוח) | 104000 | 104000 |
אני מקווה שיש לכם הבנה סבירה בטיפול חשבונאי בחוזים נגזרים.