מהי ביקורת הדוחות הכספיים?
ביקורת דוחות כספיים מוגדרת כבחינה עצמאית של הדו"ח הכספי של החברה וגילוייו על ידי רואי החשבון ומעניקה ראייה אמיתית והוגנת של ביצועיה הכספיים.
דוחות כספיים מובילים לביקורת
- דוח רווח והפסד: זהו דוח הביצועים הכספיים של חברה בתקופת חשבונאות ספציפית. הוא מציג הכנסות והוצאות שנגרמו מפעילות תפעולית ולא תפעולית וכן רווח או הפסד נקי שנגרם בתקופה זו.
- מאזן: זהו הצהרה על מצבה הכספי של החברה בנקודת זמן מסוימת. זה נעשה על ידי פירוט הנכסים, ההתחייבויות והון העצמי בכדי לתת מושג מה החברה מחזיקה יחד עם ההתחייבויות. המאזן נערך על סמך הרעיון שנכסים = התחייבויות + הון עצמי.
- דוח תזרים מזומנים: זהו הצהרה על המזומנים ושווי המזומנים שקיבלה ושוחררה על ידי החברה במהלך תקופת חשבונאות ספציפית.
דוחות כספיים אלה משמשים לעיתים קרובות למטרות ביקורת. עם זאת, ייתכן שתתבצע כמה התאמות בהצהרות החברה לאחר סיום הביקורת לצורך ייצוג טוב יותר של עובדות.
יעדי ביקורת הדוחות הכספיים
המטרות של ביקורת דוחות כספיים -
- מטרת ביקורת הדוחות הכספיים היא לאפשר למבקר להביע חוות דעת על דוחות כספיים ביקורת שהוכנה על ידי הנהלת הישות.
- לשם כך, חיוני כי הדוחות הכספיים ערוכים בהתאם למדיניות הנהוגה והחשבונאות המוכרות ולדרישות החוק הרלוונטיות, והם צריכים לגלות את כל העניינים המהותיים.
- עם זאת, חוות דעתו אינה מהווה הבטחה באשר לכדאיות העתידית של המיזם או ליעילות או ליעילות שבה ניהלה הנהלתו את ענייני המיזם.
שלבי דוחות כספיים לביקורת
בואו נדון בשלבים הבאים.
# 1 - תכנון והערכת סיכונים
זהו השלב הראשוני, הכולל הקמת צוות ביקורת וקביעת הנחיות כלליות לביצוע יעיל של ביקורת. השלב הבא הוא לקבוע את הסיכונים העלולים להוביל לשגיאות מהותיות בהצהרות. זיהוי סיכונים מסוג זה מחייב את מבקר הידע המקיף בענף ובסביבה העסקית בה פועלת החברה.
מס '2 - בדיקת בקרות פנימיות
שלב זה כולל ניתוח קריטי של בקרות פנימיות שאומצה על ידי חברה ורמת היעילות שלהן בביטול כל אפשרות להפרעות מהותיות בדוחות הכספיים. בקרות פנימיות אלה יכולות לכלול מערכות ותהליכים אוטומטיים המופעלים על ידי חברה כדי להבטיח יעילות תפעולית גבוהה יותר, שמירה על הנכסים, וודא כי כל העסקאות מדווחות במדויק.
# 3 - בדיקות מהותיות
בשלב זה מבקר המבקר ראיות משמעותיות ואימות צולב של עובדות ונתונים המדווחים בהצהרות, אשר עשויים לכלול את הדברים הבאים:
- בדיקה פיזית של הנכסים, אם נדרש.
- ביקורת צולבת של נתונים רשומים בהצהרות מול מסמכים ורשומות בפועל מול החברה;
- צד שלישי או כל אישור חיצוני על עסקאות פיננסיות ופרטיהם המדווחים על ידי החברה; לרוב זה כולל אימות בלתי תלוי של הצהרות מסוג זה מצד הבנקים וכל גורם מסחרי שחברה עוסקת בעסקים איתם.
אחריות על ביקורת הדוחות הכספיים
להלן האחריות לדוחות הכספיים-
- ההנהלה אחראית לקיים מערכת חשבונאית עדכנית ותקינה ולבסוף להכין דוחות כספיים.
- המבקר אחראי לגיבוש והבעת דעה בדוחות הכספיים.
- ביקורת הדוח הכספי אינה פוטרת את ההנהלה מאחריותה.
היקף ביקורת דוחות כספיים
המבקר מחליט על היקף הביקורת שלו בהתייחס ל;
- דרישת החקיקה הרלוונטית
- הצהרות המכון
- תנאי ההתקשרות
עם זאת, תנאי ההתקשרות אינם יכולים להחליף את הכרזת המכון או את הוראות החקיקה הרלוונטית.
חֲשִׁיבוּת
- משפר את ההסמכה של התהליך העסקי - תהליך ביקורת קפדני עשוי גם לזהות תחומים בהם ההנהלה עשויה לשפר את בקרותיהם או תהליכיהם, ולהוסיף ערך מוסף לחברה על ידי שיפור איכות התהליכים העסקיים שלה.
- אבטחה למשקיעים - דוח כספי מבוקר מספק רמה גבוהה, אך לא מוחלטת, של הבטחה כי הסכומים הכלולים בדוחות הכספיים של החברה ובביאורים לחשבונות (גילוי נאות) נקיים מכל טעות מהותית.
- תצוגה אמיתית והוגנת - דוח ביקורת לא מוסמך ("נקי") מספק למשתמש חוות דעת ביקורת, הקובעת כי דוחות כספיים מראים ראייה אמיתית והוגנת בכל ההיבטים המהותיים ועומדים בכללי החשבונאות המקובלים.
- מספק עקביות - דוחות כספיים ביקורת מספקת רמת עקביות בדיווח הכספי שמשתמשים בדוחות הכספיים יכולים לסמוך עליהם בעת ניתוח חברות שונות וקבלת החלטות.
מגבלות
- המבקר אינו יכול להשיג ביטחון מוחלט.
- זה נובע מהמגבלות הטבועות בביקורת שבגללה המבקר משיג ראיות משכנעות ולא חותכות.
- זה נובע מאופי הדיווח הכספי, מאופי הליכי הביקורת וממגבלות הנוגעות לזמן ועלות.
בשל מגבלות טבועות כאמור, קיים סיכון בלתי נמנע שחלק מההפרעות המהותיות עשויות להישאר בלתי מזוהות.
עקרונות בסיסיים המתנהלים בביקורת דוחות כספיים
להלן כמה מהעקרונות הבסיסיים המסדירים ביקורת דוחות כספיים.
- מס '1 - שלמות, אובייקטיביות ועצמאות - על המבקר להיות ישר, כנה וכנה בעבודתו המקצועית. הוא צריך להיות הוגן ואסור לו להיות מוטה.
- # 2 - סודיות - עליו לשמור על סודיות המידע שנרכש במהלך עבודתו ולא למסור מידע כזה לצד שלישי.
- # 3 - מיומנות וכשירות - עליו לבצע עבודה בזהירות מקצועית ראויה. הביקורת צריכה להתבצע על ידי אנשים בעלי הכשרה, ניסיון וכישורים נאותים.
- מס '4 - עבודה המבוצעת על ידי אחרים - המבקר יכול להאציל עבודה לעוזרים או להשתמש בעבודה שמבצעת רואי חשבון ומומחים אחרים. אך הוא ימשיך להיות אחראי לדעתו על מידע פיננסי.
- מס '5 - תיעוד - עליו לתעד עניינים הנוגעים לביקורת.
- # 6 - תכנון - עליו לתכנן את עבודתו לביצוע ביקורת בצורה יעילה ומתוזמנת. התוכניות צריכות להתבסס על ידע על עסקי הלקוח.
- # 7 - עדויות ביקורת - על המבקר להשיג ראיות ביקורת מספיקות ומתאימות על ידי ביצוע הליכי עמידה ועניינים מהותיים. עדויות מאפשרות למבקר להסיק מסקנות סבירות.
- מס ' 8 - מערכת חשבונאית ובקרה פנימית - מערכת בקרה פנימית מבטיחה כי מערכת החשבונאות נאותה וכל המידע החשבונאי נרשם כדין. על המבקר להבין את מערכת הנהלת החשבונות ואת הבקרות הפנימיות הנלוות שאומצה על ידי ההנהלה.
- מס '9 - מסקנות ביקורת ודיווח - על המבקר לבחון ולהעריך את המסקנות שהוכחו מראיות הביקורת שהושגו באמצעות ביצוע הליכים. על דוח הביקורת להכיל הבעת דעה ברורה בכתב על הדוחות הכספיים.